(1) 增值税 。处置抵债资产税收处理上属于销售行为 , 当处置的抵债资 产属于增值税应税货物时按照 《 中华人民共和国增值税暂行条例》 的规定缴 纳增值税。在处置抵债资产时 , 增值税税收处理分为以下两种情况 。

①按转让取得收入计算缴纳增值税 。转让抵债的专利权 、商标权等权利 资产的所有权 , 使用权属营业税转让无形资产税目时 ( 不含土地使用权) , 以 转让取得收入为计税价格计算缴纳增值税 。

②按处置取得收入减除作价余额计算缴纳增值税 。金融企业处置抵债的 不动产 、土地使用权时, 以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作 价后的余额为营业额 。这是在抵债资产处置中特别需要注意的税收政策 。

(2) 印花税 。金融企业转让抵债财产所有权 、版权 、商标专用权 、专利 权 、专有技术使用权签订的书据 , 应按产权转移书据缴纳印花税 。

(3) 土地增值税 。金融企业处置抵债取得的国有土地使用权 、地上的建 筑物及其附着物时 , 应按 《 中华人民共和国土地增值税暂行条例》 规定计算 缴纳土地增值税 。 由于土地增值税计算复杂 , 各地在实务工作中会按处置收 入的一定比例征收 , 因此数额不等 。

(4) 所得税 。金融企业处置抵债资产取得的收入应计入所得税收入 , 同 时按照抵债资产取得环节确定的计税成本结转 。若抵债资产按计税成本计提 的折旧或摊销额已在税前扣除过 , 在处置时按抵债时计税成本减去已在税前 扣除的折旧或摊销后的余额所得税前扣除 。

若抵债资产处置时为损失 , 则按 《 企业财产损失所得税前扣除管理办法》 的规定进行税务处理 。